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财政部


烟类产品税征税办法
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了正确贯彻《中华人民共和国产品税条例（草案）》及其实施细则的政策精神，做好烟类产品的税收征收管理工作，保证国家财政收入，特制定《烟类产品税征税办法》。
一、税目、税率
─────────────────┬─────────────────
税 目 │ 税 率
─────────────────┼─────────────────
1．卷烟 │
甲级卷烟 │ 60％
乙级卷烟 │ 60％
丙级卷烟 │ 56％
丁级卷烟 │ 50％
戊级卷烟 │ 32％
─────────────────┼─────────────────
2．雪茄烟 │ 47％
─────────────────┼─────────────────
3．烟丝 │ 35％
─────────────────┴─────────────────
二、征收范围
（一）凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟类产品的征收范围。
（二）卷烟的征收范围，包括普通卷烟和雪茄型卷烟。
普通卷烟，是指以烤烟为原料或者以烤烟和晾晒烟为原料，用白色盘纸卷制的烟制品。
雪茄型卷烟，是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片卷制的烟制品。
（三）雪茄烟的征收范围，包括全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。
全叶卷雪茄烟是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶作为烟支的内外包皮卷制的烟制品。
半叶卷雪茄烟，是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶作为烟支外包皮，用卷烟纸或烟草薄片作为烟支内包皮卷制的烟制品。
（四）烟丝，是指将烟叶制成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，包括斗烟、莫合烟等不经过卷制即可供销售吸用的烟制品。
（五）对以烟叶为原料掺用药物生产的烟类产品，应分别按卷烟、雪茄烟或烟丝征税。
三、卷烟的征税等级
（一）卷烟的分级计税标准规定如下：
每大箱（五万支，下同）出厂价格在1200元以上（包括1200元）的，按照甲级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在680元以上（包括680元），不到1200元的，按照乙级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在430元以上（包括430元），不到680元的，按照丙级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在280元以上（包括280元），不到430元的，按照丁级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格不到280元的，按照戊级卷烟税率征税；
卷烟出厂价格，系指由烟类产品价格主管部门（以下简称价格主管部门）按规定的管理权限核定的出厂价格。
卷烟分级计税标准的调整，由财政部确定。
（二）对过滤嘴卷烟，以出厂价格减去本办法第四条所规定的滤嘴成本扣除定额后的余额，确定征税等级和适用税率。
（三）使用金属、塑料、竹木、白板纸硬质听、盒或条包装的卷烟和使用玻璃纸包装的卷烟，以出厂价格减去本办法第四条所规定的扣除项目后的余额，确定征税等级和适用税率。
（四）卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其它原因提高出厂价格后，应按照新的出厂价格依上述规定确定征税等级和适用税率。
（五）烟厂委托加工的卷烟，视同本企业自制的产品，按规定确定征税等级和适用税率。
烟厂以外的其他单位和个人委托加工的卷烟，一律按甲级卷烟税率征税。
（六）残次品卷烟，应按照同牌号同规格正品烟的征税等级确定适用税率。
（七）下列卷烟，不分等级一律按照甲级卷烟税率征税：
1．进口的卷烟；
2．白包卷烟；
3．手工卷烟；
4．未经国务院批准纳入国家计划的企业（以下简称计划外企业）生产的卷烟；
5．未报经价格主管部门核定价格的卷烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟。
四、计税依据
（一）纳税人生产销售（包括工业企业自销，下同）的烟类产品，除本条第（二）款所规定的以外，均应按照销售收入或者销售收入减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
烟类产品的“销售收入”，包括从购货方取得价外补贴收入。
（二）纳税人以低于出厂价格的售价销售的卷烟和雪茄烟，或者以高于出厂价格的售价自销的而又应征收营业税的卷烟和雪茄烟，应当按照出厂价格或出厂价格减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
但纳税人以低于出厂价格的售价销售的残次品卷烟和雪茄烟，以及经省级以上烟草主管部门批准一次性削价处理的卷烟和雪茄烟，可以按照销售收入或销售收入减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
（三）对于过滤嘴卷烟，以销售收入或出厂价格扣除规定的滤嘴成本后的余额作为计税依据征收产品税，每大箱（五万支）过滤嘴卷烟的滤嘴成本扣除定额为：
二十毫米以下醋酸纤维嘴九十五元；
二十毫米以上（包括二十毫米），不到二十五毫米醋酸纤维嘴一百二十五元；
二十五毫米以上（包括二十五毫米），不到三十毫米醋酸纤维嘴一百五十元；
三十毫米以上（包括三十毫米）醋酸纤维嘴一百七十五元；
纸嘴六十元。
对予以扣除的自制或委托加工的过滤嘴，应根据扣除的金额按照“其他工业品”税率征收产品税。
（四）对于使用白板纸硬质盒、条包装的甲、乙级精装卷烟以销售收入或出厂价格减去规定的白板纸成本后的余额作为计税依据征收产品税。每大箱（五万支）卷烟白板纸包装物成本扣除定额为：
十支以上盒装卷烟，条包装55元，盒包装160元；
十支以下（包括十支）盒装卷烟，条包装100元，盒包装270元；
使用玻璃纸盒、条包装的卷烟，以销售收入或出厂价格减去规定的玻璃纸成本后的余额作为计税依据征收产品税。每大箱（五万支）卷烟玻璃纸包装物成本扣除定额为：
十支以上盒装卷烟，条包装16元，盒包装（包括金拉线）34元；
十支以下（包括十支）盒装卷烟，条包装26元，盒包装（包括金拉线）40元。
（五）对于使用金属、塑料、竹木硬质听盒、条包装的卷烟，应以销售收入或出厂价格扣除金属、塑料、竹木硬质包装物实际成本后的余额作为计税依据征收产品税。
对于使用金属、塑料、竹木硬质听、盒或单支包装的雪茄烟和使用白板纸、玻璃纸包装的雪茄烟，以销售收入或出厂价格扣除金属、塑料、竹木硬质包装物实际成本和白板纸、玻璃纸实际成本后的余额，作为计税依据征收产品税。
准予扣除的上述包装物成本，系指硬质听、盒、条包装物本身的自制成本或购进金额（包括硬质包装物的买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和大宗市内运输费），不包括听、盒、条包装附带的其他材料，如内衬纸、封签、听或条包装的商标纸等，也不包
括包装费用，包装利润、包装物的保管费用。
（六）准予扣除的包装物，如果是自制或委托加工的，应当按照所扣除的金额，依包装物的适用税率征收产品税。
（七）对下列卷烟和雪茄烟，一律按照销售收入或出厂价格征税，不得扣除任何项目：
1．白包卷烟、白包雪茄烟；
2．手工卷烟；
3．计划外企业生产的卷烟和雪茄烟；
4．未经烟类产品价格主管部门核定价格的卷烟、雪茄烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟、雪茄烟。
（八）烟厂委托加工的烟类产品，视同本企业自己生产的产品，按上述规定确定计税依据计算纳税。其他单位和个人委托加工的烟类产品，按照受托企业同类型产品的销售收入或出厂价格计算纳税，不得扣除任何项目；没有同类型产品的，按照组成计税价格计税。组成计税价格的公式
为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－产品税税率）
（九）进品的烟类产品，按照组成计税价格计算纳税，不得扣除任何项目。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（到岸价格＋关税）÷（1－产品税税率）
五、用于非生产等其他用途的烟类产品
纳税人将自产的烟类产品用于下述方面，无论在财务上如何处理，均应视为产品销售，按规定征收产品税：
（一）用于本企业的非生产项目，如馈赠、招待、职工福利、奖励等；
（二）用于换取原料或其他物资，支付代销手续费或者销售回扣，以及在销售数量外另付给购货方或中间人作为奖励或报酬，等等。
六、纳税义务的发生时间
（一）纳税人销售烟类产品，其纳税义务的发生，采用托收承付结算方式的，为收到货款的当天；采用其它结算方式的，为发出商品的当天。
（二）纳税人将自产的烟类产品用于本企业非生产项目，其纳税义务的发生，为移送使用的当天。
（三）其他单位和个人委托加工烟类产品，其纳税义务的发生，为提货的当天。
（四）纳税人进口烟类产品，其纳税义务的发生，为报关进口的当天。
七、纳税地点
（一）烟厂销售的烟类产品，包括到外地自销或委托外地代销的烟类产品，应在烟厂所在地纳税。
（二）除烟厂以外的其他单位和个人委托加工的烟类产品，一律在受托企业所在地纳税。应纳税款由受托企业代收代缴。
八、减税免税
（一）烟厂直接出口或委托其他单位代理出口的烟类产品，免征产品税；烟厂销售给经营出口单位的烟类产品应照章纳税，由经营出口单位在报关出口并在财务上作销售处理后，向本单位所在地税务机关申请退还已经缴纳的税款。
（二）科研单位为了进行烟草科学研究自制和委托加工的不供销售的烟类产品，由省、自治区、直辖市税务局批准，给予限量免税照顾。
（三）烟类产品的以税还贷问题按照有关规定办理。
（四）除本条第（一）、（二）款所规定的以外，对卷烟的减税、免税，以及在全省、自治区、直辖市范围内对雪茄烟和烟丝的减税、免税，必须报财政部批准。
个别企业生产的雪茄烟和烟丝，按规定税率纳税有困难的，由省、自治区、直辖市税务局批准，给予定期减免税照顾。
（五）对以下烟类产品，一律不得减税免税：
1．销售给经营出口单位的烟类产品（不包括财政部特案批准减、免税的烟类产品）；
2．白包卷烟、白包雪茄烟；
3．手工卷烟；
4．计划外企业生产的卷烟和雪茄烟；
5．未经价格主管部门核定价格的卷烟、雪茄烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟、雪茄烟。
九、稽征管理和违章处理
（一）从事烟类产品生产的纳税人，其纳税登记、申报纳税、报交税款方式、违章处理等，应分别依照《中华人民共和国产品税条例（草案）》及其实施细则和其他有关规定办理。
（二）税务机关对生产卷烟的单位，应根据企业规模和生产经营特点派驻厂组或专职专管员驻厂办理征收工作。
（三）卷烟厂一般应按日计算纳税；规模小，税额较少的，也可以每三日或五日缴纳一次税款，但最长不得超过五天。
（四）生产烟类产品的纳税人，必须定期向税务机关提供生产（包括生产数量、产品品种、原料品种、销售价格、原料消耗、包装等）、库存、销售、财务核算以及其他与纳税有关的资料和报表。税务机关应负责为其保密。



1986年1月25日
广东省人大常委会


广东省河道采砂管理条例

　　（2005年1月19日广东省第十届人民代表大会常务委员会第十六次会议通过）

　　第一条 为加强河道采砂管理，保障防洪、供水和航运安全，根据《中华人民共和国水法》、《中华人民共和国河道管理条例》等法律法规，结合广东省实际，制定本条例。

　　第二条 在广东省行政区域的河道采砂及管理活动，适用本条例。

　　第三条 各级人民政府应当加强对河道采砂管理工作的领导和协调。

　　县级以上人民政府水行政主管部门负责河道采砂的统一管理和监督工作。

　　国土资源、公安、航道、海事等部门依照本条例规定，负责河道采砂的有关工作。

　　第四条 河砂属于国家所有，任何组织和个人不得非法采砂经营。

　　河道采砂应当保障防洪、供水安全和保护生态环境，实行计划开采，总量控制。

　　第五条 县级以上人民政府水行政主管部门应当按照分级管理权限，会同当地国土资源部门根据河道来砂量、水情、工程安全等情况，并经论证后划定河砂禁采区和可采区；通航水域的河砂禁采区和可采区，应当会同当地航道、海事部门划定；重要渔业生态保护区的河砂禁采区和可采区，应当会同当地渔业部门划定。

　　下一级水行政主管部门应当将划定的河砂禁采区和可采区以及规定的河砂禁采期，报上一级水行政主管部门备案。

　　第六条 河砂可采区内因防洪、河势改变、水工程或者航运设施出现险情、水生态环境遭到严重破坏以及有重大水上活动等情形不宜采砂的，有关部门应当及时通报县级以上人民政府水行政主管部门，县级以上人民政府水行政主管部门可以划定临时禁采区或者规定禁采期。

　　第七条 县级以上人民政府水行政主管部门应当于每年十二月公告下年度河砂禁采区、可采区。规定禁采期、划定或者解除临时禁采区的，应当及时公告。

　　公告河砂可采区时，应当明确可采区的具体地点、长度、宽度、采砂高程控制、可采砂量、作业方式、作业工具数量及规模控制等。

　　第八条 河道采砂实行许可制度。河道采砂由县级以上人民政府水行政主管部门分级许可并发放许可证。其他任何部门和单位不得办理河道采砂许可和发证手续。

　　河道采砂许可证有效期不得超过一年。河道采砂许可证式样由省人民政府水行政主管部门制定，内容包括申请人名称、采砂范围、采砂高程控制、采砂量、作业方式、采砂期限、采砂作业工具名称及规模控制等。

　　第九条 以下河道采砂由省人民政府水行政主管部门许可发证：

（一）虎门、蕉门、洪奇门、横门、磨刀门、鸡啼门、虎跳门、崖门等珠江八大河口；

（二）东江从龙川枫树坝起，经河源、惠州至东莞石龙头的干流河道；

（三）西江从广西交界起，经云浮、肇庆至三水思贤滘的干流河道；

（四）北江从韶关武江、浈江交汇处起，经清远至三水思贤滘的干流河道；

（五）珠江三角洲河道从东莞石龙头起，经东江北干流、南支流至珠江虎门口交界止的干流河道；从三水思贤滘起，经南华、磨刀门水道、石板沙水道至珠江磨刀门口交界止的干流河道；从三水思贤滘起，经顺德水道、沙湾水道至珠江虎门口交界止的干流河道；

（六）韩江从梅州三河坝起，经潮州、东溪、西溪至入海河口的干流河道。

　　前款规定以外的河道采砂，由地级以上市、县级人民政府水行政主管部门分级许可发证。分级许可发证的具体河道由地级以上市人民政府水行政主管部门确定，报省人民政府水行政主管部门备案。

　　上级水行政主管部门可以委托下级水行政主管部门许可发证。

　　第十条 河道采砂申请人应当具备下列条件：

（一）有经营河砂业务的营业执照；

（二）有符合规定的采砂作业方式和作业工具；

（三）没有违法采砂记录；

（四）用船舶采砂的，船舶证书齐全。

　　第十一条 河道采砂申请人应当向采砂所在地县级或者未设区的地级市人民政府水行政主管部门提出申请，并提交以下材料：

（一）河道采砂申请表；

（二）经营河砂业务营业执照复印件及有关证明材料；

（三）采砂船船舶登记证书、检验证书复印件；

（四）标明经纬度座标或者岸线距离的采砂申请范围平面图。

　　申请人提交上述复印件时，须同时交验原件。

　　个人年自用砂量少于五十立方米需到河道可采区采砂的，免办河道采砂许可证。

　　第十二条 县级或者未设区的地级市人民政府水行政主管部门应当自收到河道采砂申请之日起五日内征求同级国土资源、航道、海事、渔业等部门意见。国土资源、航道、海事、渔业等部门应当自收到有关材料之日起十五日内提出意见。

　　第十三条 县级或者未设区的地级市人民政府水行政主管部门收到有关部门的审查意见后，应当对河道采砂申请进行审查。对有许可权的，在三十日内作出是否准予许可的决定。符合规定的，发给河道采砂许可证；不符合规定的，应当说明理由。属于上级人民政府水行政主管部门许可发证的河道，应当按分级许可权限逐级审查上报有许可权的上级人民政府水行政主管部门许可。

　　有许可权的上级人民政府水行政主管部门应当自收到审查意见之日起三十日内，作出是否准予许可的决定。符合规定的，发给河道采砂许可证；不符合规定的，应当说明理由。

　　第十四条 申请人领取河道采砂许可证后，应当持河道采砂许可证到海事部门办理水上水下作业许可证后方可作业。

　　第十五条 航道部门因航道整治需采砂的，应当事先征求有许可权的人民政府水行政主管部门的意见。

　　第十六条 河道采砂许可通过公开招标投标等方式确定的，由有许可权的人民政府水行政主管部门或者其委托的下级人民政府水行政主管部门组织实施。

　　县级以上人民政府水行政主管部门在组织公开招标投标等方式前，应当征求国土资源、航道、海事等部门的意见。投标人中标后，由有许可权的县级以上人民政府水行政主管部门发放河道采砂许可证。

　　第十七条 参加河道采砂公开投标等方式的，必须符合本条例第十条规定的条件，并向县级以上人民政府水行政主管部门提交本条例第十一条规定的相关材料，交纳投标保证金、履约保证金。

　　第十八条 河道采砂人应当服从县级以上人民政府水行政主管部门的监督管理，并遵守下列规定：（一）按照河道采砂许可证的规定采砂；（二）不得在禁采区、临时禁采区、禁采期从事采砂作业；（三）不得改变河势、损坏水工程、破坏水生态环境；（四）不得伪造、转让、涂改、出借或者出租河道采砂许可证。

　　第十九条 河道采砂许可证有效期届满或者累计采砂达到规定总量的，发证机关应当注销其河道采砂许可证。

　　第二十条 河道所在地地级以上市、县级人民政府水行政主管部门负责查处河道采砂违法行为。

　　上级人民政府水行政主管部门可以对本行政区域内河道采砂违法行为直接进行查处。

　　以河道为行政区界线的，河道交界线的任何一方人民政府水行政主管部门有权查处交界范围内的违法采砂行为。双方对管辖权有争议的，应当移送共同上一级人民政府水行政主管部门处理。

　　第二十一条 县级以上人民政府水行政主管部门应当加强对河道采砂活动的监督和管理，对违法采砂行为记录在案。

　　第二十二条 河道采砂应当缴纳河道采砂管理费和矿产资源补偿费。

　　河道采砂管理费按照采砂量计收，具体标准由省物价管理部门会同财政、水行政主管部门拟订并报省人民政府批准。矿产资源补偿费按国家规定计收。

　　第二十三条 河道采砂管理费和河砂开采权出让费由水行政主管部门收取，按财政收支两条线规定管理，主要用于河道维护、建设和管理。具体办法由省财政部门会同水行政主管部门拟订并报省人民政府批准。

　　第二十四条 违反本条例规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府水行政主管部门责令停止违法行为，暂扣违法采砂作业工具，没收违法所得，可并处一万元以上十万元以下罚款；情节严重的，没收其违法采砂作业工具，吊销河道采砂许可证，可并处十万元以上三十万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）未办理河道采砂许可证采砂的；

（二）在禁采区、临时禁采区、禁采期采砂的；

（三）造成水工程损坏、河势改变，水生态环境遭到严重破坏的。

　　违反前款第（三）项规定的，除按前款规定处罚外，由县级以上人民政府水行政主管部门责令其限期恢复原状或者采取其他补救措施。河道采砂人拒不履行的，由县级以上人民政府水行政主管部门代为恢复原状或者采取其他补救措施，费用由河道采砂人承担。

　　第二十五条 违反本条例规定，不按照河道采砂许可证规定采砂的，由县级以上人民政府水行政主管部门责令停止违法行为，暂扣违法采砂作业工具，没收违法所得，可并处一万元以上十万元以下罚款，情节严重的，可并处十万元以上二十万元以下罚款，并吊销河道采砂许可证。

　　第二十六条 违反本条例规定，伪造、转让、涂改、出借或者出租河道采砂许可证的，由县级以上人民政府水行政主管部门收缴或者吊销河道采砂许可证，没收违法所得，可并处一万元以上十万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第二十七条 河道采砂人不按照规定的期限缴纳河道采砂管理费、矿产资源补偿费的，由县级以上人民政府水行政主管部门或者国土资源部门责令其限期补缴，逾期仍不补缴的，由县级以上人民政府水行政主管部门或者国土资源部门申请人民法院强制执行，并加收逾期每日1%的滞纳金。

　　第二十八条 妨碍水行政执法人员依法执行公务的，按照国家有关法律、行政法规规定处理。

　　第二十九条 县级以上人民政府水行政主管部门及其执法人员依照本条例规定暂扣的违法采砂作业工具，河道采砂人在限定的时间内接受处理后予以发还；逾期不接受处理的，暂扣的违法采砂作业工具予以没收并按照国家法律有关规定处理。

　　第三十条 县级以上人民政府水行政主管部门和其他有关部门及其工作人员有下列行为之一的，对负有责任的主管人员和其他直接责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：（一）不按规定许可和发放河道采砂许可证的；（二）对违法采砂行为不按规定给予行政处罚的；（三）不履行管理职责的；（四）其他滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的。

　　第三十一条 本条例下列用语的含义是：（一）河道采砂是指在河道（含河口）的管理范围内采挖砂、石、土等行为；（二）采砂作业工具是指采砂船舶、挖掘机械、吊杆机械、分离机械，及其他相关机械和工具。

　　第三十二条 本条例自2005年5月1日起施行。